国别税收指南—菲律宾 - 新闻资讯

菲律宾是东南亚重要的新兴市场国家。根据菲律宾税务局（BIR）及《企业复苏和税收激励法案》（CREATE法案），菲律宾现行税制采用"属地+属人"相结合原则。企业所得税标准税率为25%，年应税所得不超过500万比索且总资产不超过1亿比索的中小企业适用20%优惠税率。增值税标准税率为12%，出口商品及服务适用零税率。关税税率根据商品类别在0%-65%之间浮动。2024年11月生效的《CREATE MORE法案》进一步将注册商业企业的企业所得税税率降至20%。

一

合规基础

1.税务登记

出海企业在菲律宾完成公司注册后，须在30日内向菲律宾税务局（BIR）办理税务登记，获取税务登记号（TIN）及注册证书（BIR Form 2303）。登记流程包括：通过BIR官网或当地税务局提交申请，提供公司章程、营业执照、股东信息等文件；申请发票印制许可；选择增值税或比例税纳税人身份。未在规定时限内完成税务登记的，将面临每日200比索的滞纳金，最高20,000比索；逾期申报税款还将被征收25%的罚款及20%的年罚息。

2.税务申报

菲律宾税务申报周期分为月度、季度和年度三种。增值税纳税人须每月20日前提交上月申报表，每季度结束后25日内提交季度申报表；企业所得税须每季度结束后60日内提交季度预缴申报表，纳税年度结束后第四个月的15日前提交年度申报表。申报渠道包括BIR电子申报系统（eBIRForms）在线提交或前往授权银行柜台办理。所有申报必须附带经审计的财务报表（年销售额超过300万比索的企业须由注册会计师审计）、完整的账簿记录及发票存根。遗漏或逾期申报将面临25%的滞纳罚款、20%的年罚息以及可能被列入BIR"黑名单"。

3.税收居民

菲律宾税收居民认定标准因纳税人类型而异。对于企业，以注册地为判定标准：在菲律宾境内注册成立的企业为"国内企业"，须就其全球所得纳税；在境外注册但在菲律宾境内从事经营活动的外国企业为"居民外国企业"，仅就菲律宾来源所得纳税；未在菲律宾从事经营活动的外国企业为"非居民外国企业"，仅就特定菲律宾来源所得缴纳预提税。对于个人，菲律宾公民无论居住何处均为税收居民；外籍个人在一个纳税年度内在菲律宾停留超过180天的，按0%-35%累进税率纳税；停留不超过180天的，按25%固定税率缴纳预提税。

4.信息变更

出海设厂企业在菲律宾发生新增产能、变更股权等重大事项时，须及时办理税务变更手续。新增产能或扩大经营规模的，应在变更发生后30日内向BIR提交更新后的注册信息；股权变更超过25%或发生控制人变更的，须向证券交易委员会（SEC）提交年度报告，并向BIR报备新股东信息及持股比例。注册地址变更的，须向原管辖税务局办理注销登记，并向新地址所属税务局重新申请登记。未按时办理变更手续的，BIR有权处以5,000-20,000比索罚款。

二

核心税种

1.税种概览

菲律宾核心税种包括企业所得税、增值税、关税、个人所得税、预提税等。一般制造业企业的综合税负约为营业收入的30%-40%。菲律宾实行"属地+属人"的税收管辖原则：国内企业就全球所得纳税，外国企业仅就菲律宾来源所得纳税。企业自第四个纳税年度起须缴纳最低企业所得税（MCIT），税率为总收入的2%，超出部分可向后结转抵免三年。

2.企业所得税

菲律宾企业所得税的计税依据为应纳税所得额。税率方面：一般企业适用25%的标准税率；年应税所得不超过500万比索且总资产不超过1亿比索的中小企业适用20%优惠税率；在PEZA或BOI注册的企业，在所得税免税期（ITH）届满后可适用5%的特别企业所得税（SCIT），该税率取代所有国家和地方税费。设厂企业可享受的通用扣除项包括：原材料成本、人工成本、折旧费用、利息支出、租金、研发费用（可按150%-200%加计扣除）、坏账损失、慈善捐赠（不超过应纳税所得额的5%）等。

3.增值税

菲律宾实行增值税制度，标准税率为12%，适用于在菲律宾境内销售商品、提供服务及进口商品的行为。部分交易适用零税率，主要包括：出口商品、出口服务、国际运输服务、向PEZA注册企业销售商品或提供服务等。适用零税率的出口企业可申请增值税退税或抵扣。免税项目包括：未加工农产品、教育服务、医疗服务、金融服务、住宅租赁（月租金不超过15,000比索）等。出口产品享受零税率政策，企业可凭出口报关单等文件向BIR申请退还已缴纳的进项增值税。

4.关税

设厂所需设备、原材料进口时，菲律宾关税的计税依据为商品的到岸价格（CIF），税率根据商品的海关编码（HS Code）在0%-65%之间浮动，平均税率约为5.4%。在BOI或PEZA注册的企业，进口资本设备、原材料、备件等可享受免税待遇；出口导向型企业进口原材料可免征关税；国内市场导向型企业进口设备征收1%优惠关税。根据《CREATE法案》，注册商业企业进口与注册活动直接相关的设备、原材料可豁免增值税和关税。

5.个人所得税

菲律宾个人所得税的征税范围包括工资薪金、经营所得、利息、股息、租金、特许权使用费、资本利得等。税率采用超额累进制：年收入25万比索以下免税；25万-40万比索部分税率15%；40万-80万比索部分税率20%；80万-200万比索部分税率25%；200万-800万比索部分税率30%；800万比索以上税率35%。非居民薪酬征管方面：在菲律宾从事商业活动的非居民外国人按上述累进税率纳税；未在菲律宾从事商业活动的非居民外国人取得的菲律宾来源所得按25%固定预提税率征税。外籍员工可享受13薪免税（上限90,000比索）、社保及健康保险税前扣除等优惠。

三

风险防控

1.常设机构

菲律宾对"常设机构"（PE）的判定标准主要依据《国家税务法典》及中菲税收协定，具体包括：管理场所、分支机构、办事处、工厂、作业场所等固定营业场所；建筑工地或建筑、安装工程持续超过6个月的；企业通过雇员在菲律宾提供劳务，且该劳务活动在任何12个月中连续或累计超过183天的。规避常设机构判定风险的措施包括：合理安排项目工期，确保建筑工地或安装工程在6个月内完工；控制派遣人员在菲停留时间，确保任何12个月内不超过183天；通过当地独立代理商开展业务。

2.关联交易

菲律宾关联交易定价须遵循独立交易原则。BIR于2013年发布第2号收入规定，正式引入转让定价规则，要求企业准备转让定价文档，包括主文档（Master File）、本地文档（Local File）和国别报告（CbCR）。规避关联交易税务风险的措施包括：建立完善的转让定价政策；准备完整的转让定价文档；定期进行可比性分析；及时向BIR申请预约定价安排（APA）。

3.政策稳定

菲律宾税收政策整体呈现渐进式改革趋势。近年来主要税收改革包括：2018年《税制改革加速包容法案》（TRAIN法案）调整个人所得税税率；2021年《企业复苏和税收激励法案》（CREATE法案）将企业所得税从30%降至25%；2024年《CREATE MORE法案》进一步将注册商业企业所得税降至20%，并完善增值税退税机制。政策调整通常有明确的过渡期安排，已享受优惠的企业一般可继续按原政策执行至优惠期满。

4.税务稽查

菲律宾税务稽查的常见触发点包括：申报数据异常、第三方信息比对不符、随机抽查、举报投诉、特定行业专项稽查等。稽查流程分为五个阶段：第一阶段，BIR向纳税人发出审查授权书（LOA）；第二阶段，纳税人提交税务申报表、会计账簿、发票存根、银行对账单等资料；第三阶段，BIR发出差异通知（NOD）；第四阶段，BIR发出初步评估通知（PAN）；第五阶段，若纳税人在15日内未提出异议，BIR发出正式催缴通知（FAN），纳税人可在30日内申请复议或缴纳税款。应对税务稽查的措施包括：收到LOA后立即组建应对小组；全面整理和备份相关资料；聘请当地税务律师或会计师提供专业支持；在法定期限内及时提出异议或申请复议。

四

优惠政策

1.税收优惠

菲律宾针对外资设厂的税收优惠主要包括：一是所得税免税期（ITH），先锋项目可享受6年ITH，非先锋项目可享受4年ITH；二是特别企业所得税（SCIT），ITH期满后企业可选择适用5%的SCIT，该税率取代所有国家和地方税费；三是增强型扣除（ED），企业可选择放弃ITH，转而享受额外扣除优惠，包括人工成本额外扣除50%、研发费用额外扣除100%-200%、培训费用额外扣除100%等；四是进口环节免税，注册企业进口资本设备、原材料等可免征关税和增值税；五是本地采购增值税零税率。

2.申请条件

享受菲律宾税收优惠需满足以下条件：企业须在菲律宾证券交易委员会（SEC）完成公司注册；投资项目须属于BOI或PEZA发布的《投资优先计划》（IPP）所列的优先投资领域，如制造业、农业加工、信息技术、可再生能源等；PEZA注册企业须在经济区内设立运营场所，且出口比例须达到70%以上。

3.申请流程

税收优惠的申请流程分为以下步骤：第一步，前期咨询，企业向BOI或PEZA提交项目概况，获取初步资格评估；第二步，准备申请材料，包括商业计划书、可行性研究报告、公司注册文件等；第三步，正式提交申请，通过BOI或PEZA的在线系统或柜台提交完整申请材料；第四步，材料审核，BOI或PEZA对申请材料进行审查，可能要求补充信息或进行现场考察；第五步，审批决定，BOI或PEZA作出批准或拒绝的决定，并出具注册证书；第六步，享受优惠，企业凭注册证书向BIR、海关局等办理税收优惠手续。BOI注册审批通常需要3-6个月，PEZA注册审批通常需要2-4个月。

4.履行义务

享受税收优惠期间，企业须履行以下义务：定期报告义务，向BOI或PEZA提交季度和年度运营报告；税务合规义务，按时申报和缴纳各项税款，即使享受ITH也须提交零申报；审计配合义务，配合BOI或PEZA的定期审计和现场检查；绩效达标义务，确保实际投资、就业、出口等指标达到申请时承诺的水平，偏差超过20%可能触发优惠调整或撤销；持续经营义务，在优惠期内保持正常运营；信息变更报备义务，如发生股权变更、地址变更等，须在30日内向BOI或PEZA报备。

五

跨境协调

1.税收协定

中国与菲律宾于1999年11月18日签署《关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定》，2001年3月23日生效，2002年1月1日起执行。协定核心内容包括：营业利润条款，中国企业在菲律宾通过常设机构取得的营业利润，仅在菲律宾征税；未构成常设机构的，仅在中国征税；股息条款，中国居民从菲律宾取得的股息，菲律宾征税税率不超过15%；利息条款，中国居民从菲律宾取得的利息，菲律宾征税税率不超过10%；特许权使用费条款，使用或有权使用专利、商标、设计等工业产权的特许权使用费，税率不超过10%；使用或有权使用文学、艺术、科学著作的特许权使用费，税率不超过15%；消除双重征税方法，中国允许对在菲律宾已缴纳的税额进行抵免。适用税收协定需向BIR提交税收协定减免申请（TTRA）或税收协定减免居留国证书（CORTT），并准备居民身份证明文件。

2.税务争议

发生跨境税务争议时，中国企业可通过以下途径解决：行政复议，收到BIR正式评估通知后30日内向BIR提出复议申请；司法诉讼，对BIR复议决定不服的，可向税务上诉法院（CTA）提起诉讼；相互协商程序（MAP），根据中菲税收协定第二十五条，中国企业可向中国国家税务总局申请启动MAP，由两国税务主管当局协商解决争议，MAP申请须在不符合协定规定的征税措施第一次通知之日起3年内提出；仲裁程序，如MAP未能解决争议，可申请仲裁。

3.跨境股息

出海设厂企业向母公司分配股息时，涉及以下跨境税费：菲律宾预提税，菲律宾公司向非居民母公司分配股息，须按25%税率代扣代缴预提税；根据中菲税收协定，若母公司为中国税收居民，该税率可降至15%；分支机构利润汇出税，分公司形式设立的，税后利润汇回母公司须缴纳15%的分支机构利润汇出税（BPRT）；中国企业所得税，中国母公司收到股息后须并入应纳税所得额，按25%税率缴纳企业所得税，但已在菲律宾缴纳的预提税可申请抵免。优化策略包括：利用税收协定降低预提税率；采用子公司而非分公司形式，避免BPRT。

4.跨境利息

出海设厂企业向母公司偿还借款利息时，涉及以下跨境税费：菲律宾预提税，菲律宾公司向非居民母公司支付利息，须按20%税率代扣代缴预提税；根据中菲税收协定，若收款人为中国税收居民，该税率可降至10%；分支机构利润汇出税，如利息支付被视为利润分配，可能被重新定性为股息，适用25%预提税或15%BPRT；中国企业所得税，中国母公司收到利息后须缴纳企业所得税，但已在菲律宾缴纳的预提税可申请抵免；资本弱化风险，如关联方债务与权益比例过高（通常超过3:1），超过部分的利息支出可能被BIR拒绝税前扣除。优化策略包括：利用税收协定降低预提税率至10%；合理确定贷款利率；控制债务与权益比例。

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